При реорганизации бюджетного учреждения путем разделения (создаются два бюджетных учреждения в рамках одного учредителя) передаются товарно-материальные ценности и основные средства.
Выбытие отразили проводкой:
Дебет 30406 Кредит 10536; закрытие счета: Дебет 40120 Кредит 30406.
Поступление:
Дебет 10536 Кредит 30406; закрытие счета: Дебет 30406, Кредит 40110.
Какими бухгалтерскими проводками отразить поступление нефинансовых активов (основных средств и материальных запасов) у принимающей стороны и выбытие у передающей?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.
Операции по поступлению (выбытию) основных средств и материальных запасов при реорганизации учреждения путем разделения отражаются в учете учреждений с применением счета 30406 «Расчеты с прочими кредиторами». Операции по закрытию счета 30406 осуществляются в корреспонденции со счетом 40130 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».
Обоснование вывода
Согласно п. 281 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н; далее – Инструкция № 157н) для отражения в бухгалтерском учете учреждения расчетов по принятию к учету нефинансовых и финансовых активов, обязательств, финансового результата по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения применяется счет 0 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами».
Данные положения согласуются с п. 146 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н; далее – Инструкция № 174н): принятие к учету нефинансовых активов по передаточному акту (разделительному балансу) при реорганизации путем слияния, присоединения, разделения, выделения отражается по кредиту 0 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 10000 000 «Нефинансовые активы».
Обратите внимание, что передаче подлежат не только показатели по балансовой стоимости основных средств, но и информация о начисленной амортизации по данным объектам.
Вместе с тем отметим, что Инструкция № 174н не содержит корреспонденций счетов для передачи реорганизуемым учреждением нефинансовых активов в рамках рассматриваемой ситуации. Учитывая, что как у принимающей, так и у передающей стороны должна быть единая методология учета, передачу показателей следует отражать в корреспонденции со счетом 0 30406 000 «Расчеты с прочими кредиторами». Следовательно, бюджетному учреждению необходимо самостоятельно разработать порядок бухгалтерских записей по передаче основных средств и материальных запасов, закрепив его в своей учетной политике и согласовав с финансовым органом и учредителем (п. 4 Инструкции № 174н).
Также в соответствии с прямой нормой операции по закрытию расчетов по поступлению (передаче) нефинансовых активов, сформированных на счете 0 304 06 000, отражаются по кредиту (дебету) счета 0 40130 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (абзац 6 п. 156 Инструкции № 174н). То есть в этом случае не рассматривается корреспонденция счета 0 30406 000 со счетами 0 40110 000 «Доходы текущего финансового года» и 0 40120 000 «Расходы текущего финансового года».
Таким образом, в бухгалтерском учете сторон соответствующая передача имущества по передаточному акту может быть отражена следующими бухгалтерскими записями:
- У передающей стороны – реорганизуемого бюджетного учреждения:
Дебет 0 30406 832 Кредит 0 101ХХ 410, 0 105ХХ 44Х
– реорганизуемым бюджетным учреждением отражена передача основных средств и материальных запасов новому учреждению;
Дебет 0 104ХХ 411 Кредит 0 30406 732
– отражено списание амортизации, начисленной на объекты основных средств;
Дебет 0 40130 000 (0 30406 832) Кредит 0 30406 732 (0 40130 000)
– закрытие счета 304 06 в конце финансового года.
- У принимающей стороны – нового бюджетного учреждения:
Дебет 0 101ХХ 310, 0 105ХХ 34Х Кредит 0 30406 732
– отражено принятие к учету основных средств и материальных запасов;
Дебет 0 30406 832 Кредит 0 104ХХ 411
– отражено принятие к учету амортизации, начисленной на объекты основных средств;
Дебет 0 30406 832 (0 401 30 000) Кредит 0 40130 000 (0 30406 732)
– закрытие счета 304 06 в конце финансового года.
Комментариев пока нет