Бюджетное учреждение заключает договор на монтаж оборудования и приобретение материалов в рамках противопожарных мероприятий. Согласно учетной политике отдельные приборы идут на увеличение стоимости, а материалы (кабели, провода и иное) списываются на затраты. Согласно Порядку применения КОСГУ (утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н) услуги по монтажу относятся на подстатью 226 КОСГУ, если не являются капитальными вложениями (не образуется основное средство), на подстатью 228 КОСГУ – при капитальных вложениях.
Если в рамках одного договора (контракта) на монтаж отдельные приборы будут отнесены к основным средствам, а часть списаны на расходы, по какой статье (подстатье) КОСГУ оплачивается данный договор: 226 или 228? Что нужно указать в учетной политике?
В соответствии с положениями Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) решение вопросов о принятии к учету в составе того или иного вида нефинансовых активов находится в компетенции постоянно действующей в учреждении комиссии по поступлению и выбытию активов (далее – Комиссия). При принятии данного решения Комиссия руководствуется пунктами 7, 8, 9, 10 федерального стандарта «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 257н) и пунктами 38, 39, 45 Инструкции № 157н, а также учитывает конкретные характеристики объектов нефинансовых активов. Соответствующее решение уполномоченных должностных лиц, входящих в состав Комиссии, должно быть основано на их профессиональном (субъективном) суждении.
Согласно п. 45 Инструкции № 157н коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, в том числе система, смонтированная в рамках противопожарных мероприятий, входят в состав здания и отдельными инвентарными объектами не являются (единая функционирующая система). К самостоятельным инвентарным объектам относится только оборудование смонтированных в здании систем, например оконечные аппараты, приборы, устройства средства измерения, управления; средства преобразования и т.п. (абз. 5 п. 45 Инструкции № 157н). В рассматриваемой ситуации указанный порядок учета объектов имущества отражен учреждением в учетной политике.
Зачастую при монтаже единых функционирующих систем подрядчиком в рамках одного договора выполняются работы как для целей капитальных вложений (установка, расширение единых функционирующих систем, монтаж оконечных приборов), так и не для целей капитальных вложений (текущего характера).
При отнесении расходов на те или иные статьи (подстатьи) КОСГУ бюджетные учреждения руководствуются Порядком № 209н, согласно пункту 3 которого КОСГУ определяется в зависимости от экономического содержания операций, осуществляемых учреждением, то есть фактов хозяйственной жизни.
В соответствии с п. 10.2.8 Порядка № 209н расходы на приобретение услуг, работ для целей капитальных вложений, в том числе установку (расширение) единых функционирующих систем, относятся на подстатью 228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» КОСГУ. Следовательно, по данной подстатье отражаются те расходы, которые в дальнейшем приведут к увеличению стоимости основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (п. 7 Порядка № 209н). То есть в части основных средств это расходы, которые будут формировать вложения на счете 10601 «Вложения в основные средства» (п. 130 Инструкции № 157н).
Вместе с тем монтажные работы по оборудованию, требующему монтажа, если данные работы производятся не для целей капитальных вложений в объекты капитального строительства, относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н). Такие расходы сразу учитываются в затратах (на счете 40120 «Расходы текущего финансового года» или 10900 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг»).
С учетом изложенной позиции факт хозяйственной жизни, связанный с монтажом системы в целях противопожарных мероприятий, может быть отражен частично на счете 40120 (10900) в отношении работ по монтажу и частично на счете 10601 в отношении оконечного оборудования данной системы, удовлетворяющего критериям отнесения к основным средствам.
В таком случае, учитывая требования Инструкции № 157н, а также стандарта «Основные средства», хозяйственные операции по монтажу в учете учреждения могут быть отражены следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 40120 226 (0 10900 226) Кредит 0 30226 73х
– отражение в учете стоимости работ по монтажу не для целей капитальных вложений;
Дебет 0 10631 310 Кредит 0 30228 73х
– принятие к учету капитальных вложений в сумме расходов на оконечное оборудование смонтированной системы;
Дебет 0 10134 310 Кредит 0 10631 310
– принятие к учету оконечного оборудования системы.
Однако порядок отнесения расходов по договору на монтаж систем, если часть расходов будут формировать капитальные вложения, а часть нет, прямо Порядком № 209н не урегулирован.
Вместе с тем аналогичная ситуация урегулирована в части отражения поступлений, перечислений текущего и капитального характера неделимым платежом. Так, если условиями предоставления средств предусматривается осуществление получателем расходов как капитального, так и некапитального характера, то указанные перечисления (поступления) признаются перечислениями (поступлениями) текущего характера (п. 7 Порядка № 209н).
Принимая во внимание данный факт, в учреждении может быть принято решение об отражении расходов на монтаж единой функционирующей системы по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме. Иными словами, если условиями договора на монтаж системы предусмотрено направление средств на выполнение работ как капитального, так и некапитального характера, то указанные расходы могут быть признаны расходами текущего характера по аналогии с требованиями, предусмотренными п. 7 Порядка № 209н.
В таком случае, учитывая изложенное, хозяйственные операции по монтажу в учете учреждения отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 0 40120 226 (0 10900 226) Кредит 0 30226 73х
– отражение в учете стоимости работ по монтажу системы без учета стоимости оконечного оборудования;
Дебет 0 10631 310 Кредит 0 30226 73х
– принятие к учету капитальных вложений в сумме расходов на оконечное оборудование смонтированной системы;
Дебет 0 10134 310 Кредит 0 10631 310
– принятие к учету оконечного оборудования системы.
Учитывая неурегулированность данного вопроса, конкретный порядок отражения расходов в подобных ситуациях следует закрепить в рамках формирования учетной политики.
Если учреждением принято решение расходы по монтажу единых функционирующих систем подразделять на работы по монтажу в целях капитальных вложений и не для целей капитальных вложений в соответствии с перечнем работ в акте, предоставленном подрядчиком, то в рамках учетной политики отражается данное решение.
Учреждением может быть принято решение об отражении расходов на монтаж единой функционирующей системы по подстатье 226 КОСГУ в полном объеме, даже если в рамках одного договора выполняются работы как капитального, так и текущего характера. Тогда данное решение также закрепляется в учетной политике.
Любое решение учреждения, имеющее отражение в учетной политике, должно быть обосновано и аргументировано. Учреждению необходимо придерживаться единообразия в учете одинаковых хозяйственных операций.
Ю.М. Волгина,
эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
От редакции.
В недавних письмах Минфина России от 21.06.2019 № 02-08-10/46506, от 10.07.2019 № 02-08-10/51224, от 08.11.2019 № 02-08-10/86413 разъяснен ряд вопросов об учете монтажа пожарной сигнализации и расходов на ее приобретение.
Комментариев пока нет