Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ введены пониженные тарифы страховых взносов для субъектов МСП, которые признаются таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Размер пониженных тарифов составляет 15%, в том числе:
1) на обязательное пенсионное страхование (ОПС):
- в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%;
- свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 10%;
2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 0%;
3) на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 5%.
Пониженные тарифы страховых взносов следует применять не ко всей заработной плате работника, а только к той части, которая превышает МРОТ, установленный на начало расчетного периода. Сравнение заработной платы с МРОТ необходимо будет делать по каждому работнику отдельно по итогам каждого календарного месяца.
Такие изменения внесены в статью 427 НК РФ, а также в статью 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
ПРИМЕР 1
Предположим, что заработная плата работника за месяц составила 120 000 руб. МРОТ на 1 января 2020 года составляет 12 130 руб.
В отношении 12 130 руб. применяется общий тариф страховых взносов в размере 30%, в том числе на ОПС – 22%, на ОСС– 2,9%, на ОМС – 5,1%.
В отношении 107 870 руб. будут применяться пониженные тарифы в размере 15%, в том числе: на ОПС – 10%, на ОСС – 0%, на ОМС – 5%.
Изменения, внесенные в статью 427 НК РФ, вступят в силу с 1 января 2021 года. При этом Законом № 102-ФЗ предусмотрены переходные положения, согласно которым субъекты малого и среднего предпринимательства могут применять пониженные тарифы с 1 апреля и до конца 2020 года (статьи 5 и 6 Закона № 102-ФЗ).
ПРИМЕР 2
Предположим, что заработная плата работника за 2020 год составила 1 440 0000 руб. (120 000 руб. х 12 мес.).
Взносы на ОПС. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2020 году составляет 1 292 000 руб. Следовательно, часть заработной платы работника, которая превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов на ОПС в размере 148 000 руб. (1 440 000 руб. - 1 292 000 руб.), должна облагаться страховыми взносами на по тарифу 10%. Эта сумма складывается из заработной платы за декабрь (120 000 руб.) и за ноябрь (28 000 руб.).
За период с января по март страховые взносы на ОПС были начислены на зарплату в размере 360 000 руб. (120 000 руб. х 3 мес.) по общему тарифу 22%
Превышение предельной базы произошло в ноябре. Следовательно, часть заработной платы в пределах МРОТ за период с апреля по ноябрь в размере 97 040 руб. (12 130 руб. х 8 мес.) должна облагаться страховыми взносами по общему тарифу – 22%. Остальная часть зарплаты в размере 834 960 руб. (1 440 000 руб. – 148 000 руб. – 360 000 руб. – 97 040 руб.) с 1 апреля 2020 года облагается страховыми взносами на ОПС по тарифу 10%.
Расчет суммы страховых взносов на ОПС за 2020 год приведен в таблице № 1.
Таблица № 1
Расчет страховых взносов на ОПС за 2020 год
|
Месяц |
Заработная плата |
Страховые взносы на ОПС по тарифу, руб. |
|
||
|
22% |
10% свыше МРОТ |
10% свыше лимита |
Итого, руб. |
||
|
Январь |
120 000= |
26 400 (120 000 х 22%) |
– |
– |
26 400 |
|
Февраль |
120 000= |
26 400 (120 000 х 22%) |
– |
– |
26 400 |
|
Март |
120 000= |
26 400 (120 000 х 22%) |
– |
– |
26 400 |
|
Апрель |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Май |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Июнь |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Июль |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Август |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6. |
|
Сентябрь |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Октябрь |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
10 787 (107 870 х 10%) |
– |
13 455,6 |
|
Ноябрь |
120 000= |
2668,6 (12 130 х 22%) |
7987 (79 870 х 10%) |
2800 (28 000 х 10%) |
13 455,6 |
|
Декабрь |
120 000= |
– |
– |
12 000 (120 000 х 10%) |
12 000 |
|
Итого |
1 440 000= |
100 548,8 |
83 496 |
14 800 |
198 844,8 |
Взносы на ОМС. В отношении страховых взносов на обязательное медицинское страхование предельная величина страховых взносов не устанавливается. Поэтому начислять страховые взносы нужно на всю заработную плату работника:
- в январе – марте – по тарифу 5,1%;
- в апреле – декабре – по тарифу 5,1% на сумму в пределах МРОТ, по тарифу 5% – на сумму свыше МРОТ.
Взносы на ОСС. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму, превышающую МРОТ, с 1 апреля 2020 года не начисляются. Предельная величина базы для начисления страховых взносов на ОСС в 2020 году составляет 912 000 руб. Следовательно, часть заработной платы работника за 2020 год в размере 528 000 руб. (1 440 000 руб. - 912 000 руб.) не будет облагаться страховыми взносами, в том числе:
- 48 000 руб. в августе;
- полностью в сентябре – декабре.
Таким образом, страховые взносы на ОСС по тарифу 2,9% начислялись:
- в январе – марте – на всю заработную плату;
- в апреле – августе – только на сумму, не превышающую МРОТ.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование на сумму, превышающую МРОТ, начисляются по тарифу 5%.
Расчет страховых взносов на ОСС и ОМС представлен в таблице № 2.
Таблица № 2
Расчет страховых взносов на ОМС и ОСС
|
Месяц |
Заработная плата, руб. |
Страховые взносы на ОМС по тарифу, руб. |
Страховые взносы на ОСС по тарифу, руб. |
||
|
5,1% |
5% свыше МРОТ |
ИТОГО |
2,9% |
||
|
Январь |
120 000= |
6120 (120 000 х 5,1%) |
– |
6120 |
3480 (120 000 х 2,9%) |
|
Февраль |
120 000= |
6120 (120 000 х 5,1%) |
– |
6120 |
3480 (120 000 х 2,9%) |
|
Март |
120 000= |
6 120 (120 000 х 5,1%) |
– |
6120 |
3480 (120 000 х 2,9%) |
|
Апрель |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
351,77 (12 130 х 2,9%) |
|
Май |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
351,77 (12 130 х 2,9%) |
|
Июнь |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
351,77 (12 130 х 2,9%) |
|
Июль |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
351,77 (12 130 х 2,9%) |
|
Август |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
351,77 (12 130 х 2,9%) |
|
Сентябрь |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
– |
|
Октябрь |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
– |
|
Ноябрь |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
– |
|
Декабрь |
120 000= |
618,63 (12 130 х 5,1%) |
5 393,5 (107 870 х 5%) |
6012,13 |
– |
|
Итого |
1 440 000= |
23 927,67 |
48 541,5 |
72 469,17 |
12 198,95 |
При заполнении Расчета по страховым взносам за полугодие 2020 года (РСВ) организациям, применяющим новые пониженные тарифы в отношении части выплат сверх МРОТ, необходимо заполнять два Приложения № 1 и одно Приложения № 2.
В первом экземпляре Приложения № 1 и Приложения № 2 (строка 001) следует указывать код основного тарифа – «01», а во втором экземпляре этих приложений (строка 001) необходимо указывать код «20», указанные в письме ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.
ПРИМЕР 3
Используем условия предыдущего примера 2.
В Расчет по страховым взносам за 1 полугодие 2020 года работодатель включил Приложения № 1 и Приложения № 2 с кодом тарифа страховых взносов «01», в котором были указаны следующие данные:
- сумма выплат с начала года – 396 390 руб. (120 000 руб. х 3 мес. + 12 130 руб. х 3 мес.), в том числе за 1 месяц – 12 130 руб., 2 месяц – 12 130 руб., 3 месяц – 12 130 руб.;
- сумма страховых взносов на ОПС с начала года 87 205,8 руб. (26 400 руб. х 3 мес. + 2 668,6 руб. х 3 мес.), в т. ч. за 1 месяц – 2668,6 руб., за 2 месяц – 2668,6 руб., за 3 месяц – 2668,6 руб.);
- сумма страховых взносов на ОМС с начала года 20 215,89 руб. (6 120 руб. х 3 мес. + 618,63 руб. х 3 мес.), в т. ч. за 1 месяц – 351,77 руб., за 2 месяц – 351,77 руб., за 3 месяц - 351,77 руб.;
- сумма страховых взносов на ОСС с начала года 11 495,31 руб. (3 480 руб. х 3 мес. + 351,77 руб. х 3 мес.), в т. ч. за 1 месяц – 351,77 руб., за 2 месяц - 351,77 руб., за 3 месяц – 351,77 руб.
Помимо этого, организация заполнила Приложение № 1 с кодом тарифа страховых взносов «20». В нем были указаны следующие данные:
- сумма выплат с начала года – 323 610 руб. (107 870 руб. х 3 мес.), в том числе за 1 месяц – 107 870 руб., 2 месяц – 107 870 руб., 3 месяц – 107 870 руб.;
- сумма страховых взносов на ОПС с начала года 32 361 руб. (10 787 руб. х 3 мес.), в т. ч. за 1 месяц – 10 787 руб., за 2 месяц – 10 787 руб., за 3 месяц – 10 787 руб.;
- взносов на ОМС с начала года 16 180,5 руб. (5939,5 руб. х 3 мес.), в т. ч. за 1 месяц – 5939,5 руб., за 2 месяц – 5939,5 руб., за 3 месяц – 5939,5 руб.;
В Приложении № 2 с кодом тарифа страховых взносов «20» работодатель указал только сумму выплат работникам с начала года – 323 610 руб. (107 870 руб. х 3 мес.), в том числе за 1 месяц – 107 870 руб., 2 месяц – 107 870 руб., 3 месяц – 107 870 руб. Сумму страховых взносов на ОСС указывать не нужно, поскольку к сумме выплат сверх МРОТ применяется тариф 0%.
При заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица», раздела 3 Расчета за 1 полугодие 2020 года субъекты малого и среднего предпринимательства должны указывать следующие коды категории застрахованного лица:
МС – в отношении физических лиц;
ВЖМС – в отношении застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства,
- временно проживающих на территории РФ,
- временно пребывающих на территории РФ,
- получившим временное убежище
ВПМС – в отношении иностранных граждан или лица без гражданства (за исключением ВКС), временно пребывающие на территории РФ.
Это касается тех лиц, в отношении которых применяются пониженные тарифы страховых взносов на выплаты сверх МРОТ (письмо ФНС России от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@).
ПРИМЕР 4
Используем условия примера 2.
Работодатель заполнит подраздел 3.2.1 Раздела 3 Расчета по страховым взносам за 1 полугодие 2020 года следующим образом.
